Baker Tilly

szerző: Paul Dillon és Mike Schiavo

nem meglepő, hogy a COVID-19 járvány által okozott példátlan gazdasági visszaesés sok kereskedelmi bérlőt arra késztet, hogy bérleti díjat kérjen. A pénzszűkében lévő vállalkozások mindenféle engedményről tárgyalhatnak bérbeadóikkal, abban a reményben, hogy túlélik az elkövetkező heteket és hónapokat, amíg a gazdasági tevékenység újra fel nem élénkül. Míg a bérleti szerződések módosítása a jelenlegi gazdaságban mindennapos lehet, az adózási megfontolások figyelembevételének elmulasztása nem kívánt következményekhez vezethet.

kezdetben általában minden bérleti szerződést az IRC 467. szakasza szerint kell tesztelni. Ezt a szakaszt 1984-ben fogadták el elsősorban visszaélés elleni rendelkezésként, hogy megakadályozzák az adó-menedék típusú tranzakciókat, amelyek célja az eredményszemléletű és a készpénzalapú adófizetők közötti jövedelem-és levonási időbeli különbségek kihasználása volt. Amikor ilyen helyzetek merülnek fel, a 467.szakasz alkalmazhatja az időzítési különbségek kiküszöbölését, és mind a bérbeadót, mind a bérlőt azonos feltételekkel alkalmazhatja a jövedelem és a levonások elismerésére. Általában a legtöbb szokásos kereskedelmi lízingre a kezdetektől fogva nem kerül sor bonyolult számításokkal.

a jelenlegi gazdaságban azonban számos lízingmódosítás akaratlanul is ütközhet ezekkel a szabályokkal, és jelentős adóváltozásokat eredményezhet. Bármikor jelentős módosítás történik a bérletben, azt újra meg kell vizsgálni a 467.szakasz szerint, és ez az, amikor a dolgok bonyolulttá válhatnak. A 467. szakasz szabályozza a bérleti bevételek és ráfordítások adózási szempontból történő időzítését bizonyos helyzetekben, amikor jelentős halasztott vagy előre fizetett bérleti díjak és/vagy lépcsőzetes bérleti díjak vannak. A változások nagyságától függően a 467.szakasz megkövetelheti, hogy a bérbeadó és a bérlő az eredményszemléletű módszert használja a bérleti bevételek és kiadások elszámolására, függetlenül a rendszeres számviteli módszertől. Továbbá, ha az újratárgyalt lízing a 467.szakasz értelmében jelentős halasztott (vagy előre fizetett) bérleti díjat tartalmaz, a Szabályozás úgy ítélheti meg, hogy a felek között kölcsön áll fenn, ami arra kényszeríti őket, hogy a kamatbevételeket és a ráfordításokat is elismerjék. Más szavakkal, az adózási eredmények e bonyolult szabályok miatt sokkal eltérhetnek az üzleti megállapodástól.

rövid illusztráció útján: Tegyük fel, hogy a bérlőnek 10 éves bérleti díja van havonta 100 000 dollárért. 24 hónapos bérleti díj elhalasztását kérik, amelyet a bérleti szerződés utolsó évében kell fizetni. Összesen 2,4 millió dollárt halasztottak el, 1,2 millió dollárt 2019-re és 1,2 millió dollárt 2020-ra. Ez a módosítás azt eredményezi, hogy a bérleti díj a 467.szakasz szerint halasztott bérleti díjat tartalmaz, és megkövetelheti a felektől, hogy a bérleti bevételeket és ráfordításokat az arányos bérleti eredményszemléletű megközelítés szerint ismerjék el.

tegyük fel, hogy az arányos bérleti eredményszemléletű módszer szerint a 2019.évi bérleti díjként elszámolt összeg 1 millió dollár. Ez azt jelenti, hogy a bérbeadó a folyó évben 1 millió dollár bruttó bérleti díjat ismer el, és úgy kell tekinteni, hogy hasonló összegű kölcsönt ad vissza a bérlőnek. Következésképpen a bérlő megfelelő bérleti levonást kapna. A 200 000 dolláros különbséget úgy kell kezelni, mint az imputált kamatot, amelyet a felek a vélelmezett kölcsön futamideje alatt ismernének el.

a Szabályzat kimondja, hogy a bérleti szerződés módosítása “lényeges”, ha a megváltozott törvényes jogok és kötelezettségek, valamint azok megváltoztatásának mértéke “gazdaságilag jelentős” az összes tény és körülmény alapján. Vannak biztonságos kikötők a lízingfeltételek változásához a lízingbeadó refinanszírozása, a CPI-kiigazítások, a költségáteresztések és a rögzített bérleti díjak de minimis kiigazításai miatt. A jelenlegi gazdasági helyzet súlyossága miatt azonban a bérleti díjak, a halasztások és / vagy az átalakított fizetési ütemezések elég jelentősek lehetnek ahhoz, hogy átlépjék a lényeges módosítási küszöböt. Ebben az esetben a módosított bérleti szerződést a változások hatálybalépésének napjától új bérleti szerződésnek kell tekinteni, és azt a 467.szakasz szerint kell elemezni.

a 467. szakasz bérleti szerződés olyan tárgyi eszközök használatára vonatkozó megállapodás, amelynek teljes kifizetése meghaladja a 250 000 dollárt, és amely előre fizetett bérleti díjat, halasztott bérleti díjat és/vagy növeli vagy csökkenti a bérleti díjat (“lépcsős bérleti díj”). Bizonyos” diszkvalifikált ” eladási lízingek és hosszú távú lízingek szintén a 467. szakasz alá tartozhatnak, ha az ügylet mögött adóelkerülési indíték áll.

néhány kulcsfogalom valószínűleg releváns lesz a kereskedelmi lízing újratárgyalásának jelenlegi fordulójában. A lízing” kifejezetten kiosztja ” a rögzített bérleti díjat, ha egyértelműen meghatározza, legfeljebb egy évre, a bérleti díj rögzített összegét, amelyért a bérlő felelőssé válik, és a meghatározott rögzített bérleti díj teljes összege megegyezik a lízing alapján ugyanazon időszakra fizetendő rögzített bérleti díj teljes összegével. Itt van egy fontos árnyalat. Ha a bérleti díj felosztásának módja és az esedékesség és a fizetendő idő között nincs kapcsolat, ez a 467.szakasz kérdéseit okozhatja, beleértve a halasztott bérleti díjat is.

a “halasztott bérleti díj” a művészet szakkifejezése a szakaszban 467 világ: Ha a lízing által a naptári év végén kiosztott halmozott bérleti díj nagyobb, mint a következő év végén fizetendő halmozott bérleti díj, a lízing 467.szakasza halasztott bérleti díjat tartalmaz. Hacsak a lízing nem rendelkezik megfelelő feltüntetett kamattal (az alkalmazandó szövetségi kamatláb 110% – a), A bérleti bevételt és ráfordítást, valamint a kamatbevételt és ráfordítást jelenérték-számításokkal kell elszámolni. Ez valószínűleg kellemetlen meglepetés lesz a bérbeadó és a bérlő számára.

a 467.szakasz szabályai összetettek, tele vannak meghatározott kifejezésekkel, és sok bérbeadó és bérlő számára ismeretlenek lehetnek. Amikor újratárgyalja a bérleti feltételeket, függetlenül attól, hogy milyen kicsi a változás, fontos, hogy konzultáljon Baker Tilly tanácsadójával, hogy megbizonyosodjon arról, hogy nem okoz-e nem kívánt adókövetkezményeket.

az itt megadott információk általános jellegűek, és nem célja, hogy bármely magánszemély vagy szervezet sajátos körülményeivel foglalkozzon. Különleges körülmények között szakember szolgáltatásait kell keresni. Az ebben a közleményben szereplő adózási információkat, ha vannak ilyenek, nem arra szánták vagy írták, hogy bármely személy felhasználja a szankciók elkerülése érdekében, az ilyen információkat sem szabad olyan véleményként értelmezni, amelyre bárki hivatkozhat. A jelen közlemény és az esetleges mellékletek címzettjeire nem vonatkozik semmilyen korlátozás a jelen közlemény és az esetleges mellékletek tárgyát képező ügyletek vagy ügyek adózási kezelésének vagy adószerkezetének nyilvánosságra hozatalára vonatkozóan.

a témával kapcsolatos további információkért vegye fel a kapcsolatot csapatunkkal.

Vélemény, hozzászólás?

Az e-mail-címet nem tesszük közzé.